GB／T 40831-2021  资产管理 财务与非财务职能在资产管理活动中的一致性指南

治理宜提供保持财务与非财务资产管理职能一致性的框架。这一点通过治理过程和方针证实 里过程和方针旨在在相关方之间建立一致性关系，并解决因资产管理方式不同而起的所有利益冲 现统一框架的关键因素见图1。

图1实现统一框架的关键因素

土地标准重要的是治理框架在通用的风险管理整体框架内解决与风险管理（特别是财务风险)相关的财务与 非财务职能之间的一致性。风险管理见ISO55002：2018附录E。风险管理还可参考COSO框架。

5.3方针、战略、数据和信

3.1资产管理方针支持

最高管理者宜通过资产管理方针承认并认可财务与非财务职能之间的一致性发挥的作用。最高管 理者宜承诺提供实施、保持和持续改进一致性所需的信息、知识和能力。此类信息宜供组织内非财务决 策职能使用，例如置换、更新、维护、培训检查。这将确保决策被知悉，且各类财务需求及组织更广泛的 绩效要求得到平衡。

5.3.2战略资产管理计划支持》

部门或分支机构管理者通过战略资产管理计划宜明确解决获取、保存和共享支持财务与非财务资 产管理活动之间一致性的信息、知识和能力所需的高级别的要求。ISO55002：2018附录C对战略资产 管理计划的格式和内容提供了重要指南

准确、可靠和实时的数据以及由此产生的信息是资产管理的关键要素。为使数据有意义或有用而 对数据进行加工、解释、组织、结构化或呈现时，数据被称为信息。数据和信息管理对于促进和确保数据 和信息的采集、准确性、可获得性、整体性以及完整性至关重要。数据管理宜覆盖组织内生成的数据及 原于外包或承包职能的数据。 组织在确定其报告、策划和分析要求后，宜确定促进报告和策划职能所需的数据及数据的最佳来 原。财务和非财务部门一般是所需数据的最佳来源。新兴和不断发展的信息和数据业务及技术创新将 持续为支持一致性提供新的方法。 组织宜确保财务和非财务职能部门力争在数据收集方面进行协作，并确保合适的人员可以访问 数据。

5.4资产管理中的非财务职能

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在资产的整个寿命周期中，从创建到处置均涉及一系列具有财务影响的非财务职能。例如，资产寿 命周期的运营阶段占整个寿命成本的很大比例，特别是长期基础设施资产。财务与非财务职能部门宜 办作探索以最佳的成本和可接受的风险执行必要的运营和维护活动的方法。重要的是，了解这些活动 为工作人员参与到资产购置的决策阶段，以便能够评估和考精确的寿命周期成本。 负责非财务资产寿命周期活动的团队应与财务团队在以下方面进行协作： 计划性停产； 预防性维护与纠正性维护之间的平衡； 介人资产置换、升级或处置的时间； 可能外包的活动，

5.5有关财务与非财务一致性的术语

组织往往需要处理几个不同的资产信息管理系统，这些系统由不同的职能出于特定的目的筹划，通 常是碎片化的、临时开发和投资的结果。组织从为共同目的而筹划和建立的资产信息管理系统中获益； 然而，情况并非总是如此。为解决常见的一致性问题，不同系统内的数据宜遵循组织的数据标准以避免 重复、误用和误解。 处于不同职能的员工宜基本了解有关系统中的数据在何处使用及其为何可以包含其他职能的重要 信息，且组织宜定期对员工进行通用术语培训。 X 6.2信息系统 组织利用其信息系统对资产数据和活动进行登记、管理、分析和报告。这些系统可以包括计算机硬 件、计算机软件、数据库和数据仓库、连接硬件形成网络的电讯、运行系统的人员（人力资源和程序）。通 常需要从这些不同的信息系统中获得财务和非财务数据，促进财务与非财务资产管理过程的一致性，光 其是力图确定从资产中产生的价值和促进制定资产管理的长期财务策划时。 对于有形资产，不同的部门通常希望根据他们的具体需要得到不同级别的资产信息。通常情况下 财务会计部门可以通过资产分组和识别资产的组成满足其直接需求，其他涉及管理会计的财务职能部 行可对不同级别的资产置换远期财务规划提出要求。另一方面，工厂维护和运行需要登记与其职能密 切相关的资产，例如，工厂的维护需要进一步将作为独立职能单位（如，每台机器）的资产分解为具有不 同维护计划的组成部分。因此，虽然各部门通常有不同的粒度需求，为实现财务/非财务信息的一致，可 取的做法是所有产生或使用资产相关信息的部门： 就资产明细的通用级别达成协议，不同的部门可以利用协议自上而下或自下而上获取所需的 资产组件化，以区分每个部门或用户的具体需求； 将资产明细的通用级别贯彻到组织的资产管理体系中，将符合性作为强制要求，无论各部门资 产相关职能的人员有何变动；

组织往往需要处理几个不同的资产信息管理系统，这些系统由不同的职能出于特定的目的筹划，通 常是碎片化的、临时开发和投资的结果。组织从为共同目的而筹划和建立的资产信息管理系统中获益； 然而，情况并非总是如此。为解决常见的一致性问题，不同系统内的数据宜遵循组织的数据标准以避免 重复、误用和误解。 处于不同职能的员工宜基本了解有关系统中的数据在何处使用及其为何可以包含其他职能的重要 信息，且组织宜定期对员工进行通用术语培训。

c）执行程序保持财务与非财务信息系统间的联系达到预期的资产明细级别。 技术先进的组织可以通过部署分析和决策支持软件解决方案，从这些不同的信息系统中集成资产 数据集。以这种方式实现的一致性的好处是，它不需要跨信息系统复制数据，并且通过在资产寿命周期 的不同阶段合并不同的资产信息，实现多种分析能力

数据管理是信息管理的一个子集。它包括组织在财务与非财务职能中使用的与数据管理相关的所 有领域。为满足GB/T33173的信息需求，财务与非财务职能宜协作评估实现资产管理目标所需的信 息，并确保适当的资产管理信息是可获得的。 组织中的每个数据用户（或用户组）都需要了解数据，并确信这些数据适合于实现组织目标。元数据 的适当保存和资产的基本分类对于支持这些一致性要求是十分有用的。组织采取如下措施至关重要： 明确定义、建立和沟通其数据获取和创建、数据管理和传播以及数据维护和更新的过程； b）确保最终用户理解并部署这些过程； 建立并实施监视数据的时效性、完整性和准确性的绩效措施； d 在对现有系统和工具实施变更时，或在引入新系统和工具时，做出安排以维护数据的时效性， 完整性和准确性， 数据的登记宜确保每个数据元素对于所有数据用户具有相同的含义。在这方面，需要对工作人员 进行培训，使他们了解在不同领域中使用的通用术语的含义。基于资产交易的数据登记宜触发相关数 据库中的必要交易。例如，非财务资产登记簿和财务会计数据库宜同时对实物资产的投资做登记，

7实现与资产登记的一致性

财务资产登记薄用于管理组织的财务职能。用于财务报告及其他活动，包括会计、税务、保险、评估 和法律要求。其他财务登记薄一般是为管理成本核算编制的，纯粹供组织内部使用，以确保用于决策的 信息反映组织资源和业务的特点。在资产寿命周期的各个阶段（例如，新增资产、剥离资产），宜持续维 护财务资产登记薄，以反映准确的资产账面价值。例如，非财务资产登记簿记录的资产处置宜适当反映 在相应的财务资产登记薄记录中

非财务资产登记薄是组织管理和运营的所有资产（有形的和无形的）的关键信息来源。运营层面 产信息系统包括维护管理、遥测/监视控制和数据采集，以及连接到非财务资产登记簿的建模系

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更复杂的非财务资产登记簿使用资产层次建模来定义资产组成、物理位置以及具体过程中的角色。在 资产寿命周期的所有阶段（例如，新增资产、改进资产、转移资产、剥离资产），宜持续维护非财务资产登 记薄，以反映资产清单的完整性和时效性

7.4资产登记蒲的一致性

为促进财务与非财务资产管理过程之间的一致性，需要在每个登记薄中包含一个共同因素/标记。 若无此共同特性，很难实现完全的一致性。组织需要理解财务与非财务资产登记薄并保持两者间的 致性。一致性使得用于管理和分析资产绩效和价值交付的不同信息系统之间能够共享资产寿命周期运 营数据和财务数据。资产登记薄的一致性对于为各种资产类别（并按照GB/T33173一2016中6.2.2的 要求）成功建立资产管理计划至关重要。 在任何组织中，层次结构均可在一个或多个资产登记簿中实施（或未实施）。若在多种类型的资产 登记簿中实施了层次结构，它们不必相同。每个部门都可以建立最适合其自身职能的层次结构。 没有实施层次结构的组织需要确定资产明细级别，例如粒度，通过粒度共享关资产的跨部门信 息。这将是在较精细的粒度与较粗的粒度之间做出权衡的结果。较精细的粒度提供有关资产的更精确 的信息和更多数量的个人资产用以追踪，而较粗的粒度提供较低精确度的信息和较低的资产管理经常 性费用。 在一个或多个（通常在7.3中提到的非财务资产登记簿）资产登记薄中使用层次结构的组织需要确 定该层次结构的哪个级别是“资产”级别，即所有资产登记簿应遵守的共享粒度。该层次结构中较高的 项目将是“资产系统”，依次向下的项目将是“组件”“子组件”等 需要在组织范围内对共享粒度达成共识以便开展协作，例如，共享财务与非财务数据的资产分解明 细。这种共识需要在共享粒度的对资产进行标准化描述的字典中正式化，并在所有部门资产登记平台 中予以遵守。粒度层面的资产需要共享相同的识别码以确保整体性，这样可对不同部门资产登记簿中 的数据一起报告，以确保完整性。使用具有一个或多个层次结构的资产登记薄的组织需要就层次结构 与共享粒度的级别达成一致，并应用一致同意的唯一代码和内容描述。 寻求实现各种资产登记簿（以及它们支持的相关过程）的一致性时，组织宜协调来自负责运营和财 务资产管理活动的各个职能部门的适当人员和相关方的活动。符合下述准则时，资产登记簿的一致性 才得以实现（这也适用于资产管理内不同的非财务职能）： a）各职能部门对特定资产数据采集、报告和分析要求达成共同理解； b 识别和定义了不同职能部门需要共享的数据和信息； 为每个特定数据元素识别一个关键来源并达成一致； d 数据质量标准、业务过程、职责和维护资产登记薄数据的时间线已由不同相关方定义并达成 一致。

可持续性。 长期策划包括能力策划、资产寿命周期策划、资本投资策划和长期财务策划， 短期规划包括预算和运营规划

5到10年的远期规划或更长期的规划）。 资本投资通常包括三种不同类型的资本支出（CapEx），或者它们的组合： a）新资产的创建和购买、现有资产的升级或规模扩大（通常是为了满足需求的增长）、技术进步或 所需的服务水平的变化； b）对现有资产进行更新或修复，通常是为了防止这些现有资产失效，使其恢复到原来的使用寿命 和服务潜力； c）对资产的投资，这些资产本身即是投资，既可以带来财务回报，也可以带来未来的机会价值。 由财务人员和非财务人员共同执行的管理会计过程宜通过评估诸如以不因素，向决策者提供有关 资产资本投资建议的基本信息： 一未来的需求和趋势； 潜在的技术变革和创新； 利用率和功能的改变； 废弃退役； 一持续经营成本； 一现有资产的已使用年限和状况； 一风险评级； 成本计算和筹资渠道。 借助资本投资策划工具，员工可以判定对未来预算的影响，包括资本成本、运行和维护成本的潜在 变化、停运和处置成本。新资本投资所产生的未来运行成本宜始终作为资产总寿命周期成本的一部分 加以考虑。这些成本需在长期的财务计划中予以反映。 运行/维护成本和资本投资之间总是存在一定程度的权衡。如果提前进行资本投资以便更早地更 新资产，财务和非财务人员需要评估可以节省多少维护预算。相反，增加维护活动可以推迟用于资产更 新的资本投资。资本投资千预的最佳时间是资产的整个寿命周期成本达到最小化的时间点。财务人员 宜适当考虑加权平均资本费用（WACC），以处理适当水平的债务或股权融资。 在组织中，对资本项目进行评估和确定优先顺序是不可避免的，因为项目的规模和数量通常超过现 有资源。积极主动的资本投资策划是确定优先顺序和确保所需的融资在适当时间到位以实施优先项目 的关键。 制定资本投资策划时需要组织的财务与非财务职能部门充分协作。这一资本投资过程的输出是长 期财务策划（见8.3)和预算编制（见8.4)的主要输人。组织宜将其财务与非财务策划过程视为相互关联 和送代的。 有关资本投资策划过程及其目标的详细信息，见附录A

长期财务策划以资产管理策划和资本投资策划的输出为基础。它包括策划时间框架内的全部年度 运行和维护成本。这是保持财务能力与长期服务或产品交付目标一致性的过程。考虑到资产管理视角 通常集中于资产系统寿命周期，确定此类策划的时间框架则成为一项挑战。这可能比常见的财务策划 和运营策划周期要长。因此，财务和非财务人员以及最高管理者宜确定一个足够长的时间框架，以便提

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供有用的前瞻性策划信息，使财务和非财务观点保持一致。组织宜制定一个适当的长期财务策划过程， 以实现： a）激励相关方和决策者的长期战略思考和视角； b）作为一种工具来预防或预测未来的金融冲击，并证实财务的可持续性； c）向内部和外部的相关方证明，组织有适当的财务战略来满足他们现在和将来的需求。 长期财务策划过程需要财务人员和非财务人员共同努力，将战略制定、资产管理策划和财务预测等 重要因素结合起来。有关长期财务策划过程的详细信息，见附录B

通过财务人员与非财务人员提供的输入而共同制定的长期财务计划可以提高预算过程的效率。资 产管理宜成为一种关键驱动力，作为企业预算制定和支出决策目标的一部分。财务准则宜成为有关如 何实现组织资产管理目标的决策准则的一部分。 资产管理是从中长期角度实施的，预算编制也应采取同样的方式。财务和非财务部门了解所需的 资产条件和目标时，可以使用零基预算或基于活动的预算来协作编制资产管理计划和相关成本，并就下 一年所需的预算达成一致。无论采用哪种方法，最重要的是财务人员和非财务人员协作确定一致的 预算。 从长远来看，预算拨款不足会导致更高的寿命周期成本、不公平的收费以及未来几年的金融冲击。 年度预算宜认识到资产服务潜在（折旧或摊销)的消耗，并适当提供资金。同样重要的是，预算应对资本 支出和运营支出正确分类，并对上一时期收到的任何捐赠资产做好安排，因为这些可能会对额外的运营 和维护成本、折旧等产生影响。在保持财务与非财务职能一致时，重要的是要设定标准，如区分运营成 本和资本支出的资本化临界值， 鉴于支出预算通常有限，可以讨论是否增加资产置换的资本支出，从而减少运营成本。另一种选择 是，为了节省资本支出，组织可以决定保持现有资产的运转，即使由于年限和条件的原因导致这些资产 可能需要增加运营成本，但保持现有资产运转的决定不变。选择这样或那样的方法也会通过折旧（特别 是对现有资产的充分折旧)对损益表和税收产生影响。同样，财务人员和非财务人员之间的良好协作对 于确定资本支出和运营支出之间的适当比例至关重要

为管理绩效，组织必须进行财务与非财务评估以做出更好的决策。此类评估需要充分可靠的信息 支持。这一活动是GB/T33173一2016中4.2的要求：“组织应确定*..相关方对于记录与资产管理有 关的财务与非财务信息的要求，以及针对资产管理进行内外部报告的要求。” 在资产管理中，绩效管理是实现组织目标的关键因素，它涉及： a）测量（目标和指标是什么？测量什么？何时以及如何测量？）； b）评估（策划是否按预期执行？目标是否达到？）； c）为实现目标做出的计划改进或调整。 需要寻求绩效、成本和风险之间的平衡。因此，这三个要素宜相互衡量。 健全的财务管理包括财务会计（记录性的）和管理会计（预测性的）。绩效管理对于出于这两个目的 而提供一致的财务与非财务的资产相关信息至关重要。因此，宜定期监测绩效管理对管理决策所增加 的价值，而不仅是为了审计的目的

绩效评估宜依据与每一层面保持一致的具体的、可测量的、可实现的、相关的和基于时间的 (SMART）目标在多个层面实施。 宜从每个员工或团队的自我评估开始。组织的管理者宜创造一种能够支持和鼓励此类活动的 文化。 随后一层的评估可来自定期的绩效报告，例如借助平衡计分卡。平衡记分卡应报告对绩效、成本和 风险之间的平衡进行测试的财务与非财务指标。这项工作宜定期进行。定期绩效报告的收益来自报告 自身的准备以及团队内部或者其他管理层面对报告进行的讨论。基于这些讨论，可以实施改进措施。 其他层面的评估可通过内外审计进行。 绩效测量包括财务和非财务措施。财务绩效测量中的一个重要部分是审计。 财务审计通常宜处理主要涉及会计准则但也涉及资产管理实践的广泛问题。审计师在对财务报告 的准确性和完整性形成意见时，宜分析和评估从财务与非财务职能部门获得的信息通常，需要广泛地 从组织的各个职能部门（包括最高管理者）获取针对下列问题的建议： a） 组织对资产行使的公司治理水平是否是适当的，尤其是在获取、存在、适当使用和处置方面； 评估和折旧或摊销方法是否符合相关会计标准； ） 折旧或摊销方法是否合乎逻辑，是否对剩余服务潜力水平和服务潜力消费模式提供了合理的 衡量方法； d 所有重要的假设是否都有充分且适当的证据支持； e） 资产登记薄是否完整、准确，使其用户和相关方对其数据完整性、质量和流转放心； f 信息的可获取性是否充分； g 估值是否已更新； h 组织是否正在监视其资产的健康状况及其剩余使用寿命，并清楚了解资产状况与其当前价值 之间的关系。 为管理绩效，必须进行严格的评估以使组织能够做出更好的决策。这些评估需要充分和可靠的数 据来处理财务和非财务措施。

报告的质量在很大程度上受源数据质量的影响。在确定其信息需求时，组织宜考虑： a）决策所需的信息及其质量相对于收集、处理、管理和保留信息的成本和复杂性； b）相关财务和非财务人员的参与度和技能组合，以提供支持决策所需的各类信息，并确保必要信 息的全面性、准确性和完整性； c）是否需要考虑并报告领先和滞后指标。 绩效报告涉及内部方针、程序和过程，包括风险、成本、产生的价值、资产健康状况、寿命周期绩效 等。此类报告的目的是确认实际成本、验证前期决定、确认价值的变化和评估未来可能的增值。宜设计 和协调报告，以有效和高效地报告价值、体系和过程发生的变更，满足财务与非财务职能的需要。 可量化的关键绩效指标应与战略资产管理计划（SAMP）中所述的组织长期和短期目标直接相关 指标宜包括领先指标和滞后指标。组织的每个部门都可以设置宜予以监视的具体指标。在定义这些指 标时，可以考虑不同的角度，包括财务、顾客/相关方、组织的能力和内部过程。财务与非财务职能部门 有必要共同确定与本组织有关的动态指标。 一且实现了共享资产粒度的一致性，就有可能找到不同位置的绩效指标指代不同的粒度级别。绩 效管理宜确保不同位置的指标生成一致的信息。 例如，财务部门可以为每一项资产设置财务指标，如估值或折旧。同时，维护部门可以为每个单独

的资产设置运营成本指标，为整个生产线（资产系统)设置生产率指标。在这种情况下，个别指标需要以 一种为决策提供一致信息的方式加以组合、沟通和使用。 定期监视和评估绩效指标和源数据对良好的绩效管理非常重要。从此类监视和评估中获取的知识 将会为绩效提供信心并支持持续改进

9.4资产管理中的财务报告

GB/T40831—2021/IS0O/TS55010:2019附录B（资料性）长期财务策划(LTFP)指南B.1总则长期财务策划宜利用预测来洞察未来的财务能力，以此制定实现长期可持续性的战略，同时考虑到组织的目标和财务挑战。财务预测需要建立一个利用经济状况、未来支出情景和其他显著变量的假设预测长期收入和支出的过程。它通常会根据组织的需要延长到5到10年（或更长）。成功的长期财务策划取决于各组织对提供核心产品或服务所涉及的资产有一个健全的、经常性的战略资产管理计划(SAMP)和资产管理计划。各组织依靠这些资产管理计划来了解资产寿命周期所需的业务和资本支出。长期财务策划过程宜由资产管理计划驱动，资产管理计划提供宜人财务策划过程的支出预测。达成最终决定前通常会经过多次送代，直到所有相关方普遍对可提供的特定的服务级别感到满意。宜指出的是，可能需要通过改变服务级别进行调整，以实现财务限制。然后，在长期财务计划的策划期内为达成最终决定提供资金。长期财务策划过程宜指出货币金额是以实际（即当日价格）价值还是名义（按预期通货膨胀率每年调整的）价值表示。在后一种情况下，财务人员最好能够就净现值的适用贴现率提出建议。各组织应每年审查长期财务策划活动，并根据需要更新计划，以为预算过程提供指导，尽管并非长期计划的每一个要素都需要修订。长期财务策划过程中涉及的典型步骤详见表B.和B.2。例如，澳大拉亚公共工程学院和澳大利亚地方政府英才中心就如何制定长期财务计划编制了一份实践说明，其中包括免费提供的模板和电子表格（见参考文献[22]）。此外，表B.1提供了长期财务策划过程的典型流程图。表B.1长期财务规划指南X>长期财务策划阶段活动1.1通过服务计划识别要提供的服务和所需的服务水平1.2为所有服务或资产类别制定资产管理计划1,3编制在10年策划期内提供服务所需的预计支出，用于：1.资产管a)运行；理策划b)维护；资产更新；d)资产升级/扩张和购置新资产；资产处置（收益减去处置成本）。注：资产管理计划的预计支出一般以实际美元价值表示2.1识别长期财务计划所需的支出类别。这需要确保信息能够以与实体提交年度预算和年终财务报2.筹划支表相同的财务报表格式提交，例如：费用类别，如员工成本费、合同服务费和材料费，以及资产类别，如出预测建筑物、基础设施、厂房和设备15

GB/T40831—2021/ISO/TS55010:2019表 B.1长期财务规划指南（续）长期财务策划阶段活动2.2在长期财务计划的类别中，根据资产管理计划制定具有代表性的预计支出类别的比例，例如用于维护(数字仅为示例）：a)员工成本费45%；合同服务费25%；c)材料费30%2.筹划支2.3将资产管理计划的预计支出分为10年策划期长期财务计划的支出类别，例如维护支出[数字出预测（$000)仅为示例］年份1234L6910员工成本费$ 45$ 46$ 46$ 47$ 54$ 5556$ 57$ 59合同服务费$ 25$ 26$ 26$ 26$ 30$313$ 31$ 32$ 33材料费$ 30$ 31$ 31$ 32$ 36337$ 38$ 38$ 39注：以上预计支出通常以实际的美元价值表示3.1利用资产管理计划的预计支出、与非资产相关的服务和职责（例如治理)有关的预计支出以及相关的收入和借款计划书，编制长期财务计划。注：如果倾向于以名义价值而非实际支出价值编制和列报财务计划，则资产管理计划中的支出将需要根据预期的相关价格变动、预计支出和其他价值进行调整。3.财务策制定关键财务指标和适当的财务绩效目标划3.2评审服务的财务承受能力和实体的长期财务可持续性。对照策划期间的目标，评审关键财务指标趋势结果。评审筹集资金以实现预计支出的能力，并在必要时修订计划书。评审服务、服务水平和预计支出，必要时修订计划书资料来源：修改自《澳大利亚基础设施财务管理手册》（AIFMM)，2015[20]。经作者许可复制B.2长期财务策划过程步骤B.2.1总则长期财务策划过程宜包括以下步骤：a)动员阶段（见B.2.2)；b)决策阶段（见B.2.3)；执行阶段（见B.2.4）。B.2.2动员阶段在动员阶段，组织就策划过程的目的和结果、计划的时间框架及参与编织计划的各方达成共识，以此为长期策划做准备。动员阶段包括以下措施：a)资源配置16

此步骤包括确定项目团队的组成，识别项目赞助商，以及制定一个让其他重要相关方均能参与的战 略。此步骤还包括创建一个高水平的项目计划作为过程的线路图。 b） 初步差距分析 此步骤有助于提高策划参与者对于特殊议题的意识，例如董事会或非财务行政人员。在这 点上，常见的做法是审视一下金融环境。 确定服务方针和优先级 服务方针和优先级对如何使用资源和如何产生收益有重要的影响。战略计划或举办相关方参 与的优先级设定会议对确定服务方针和优先级是非常有用的。 d 确认并发布财务方针 财务方针为财务管理工作和维持结构化均衡设定基础标准，所以策划过程需要印证方针是否 合理（且组织是否遵循这些方针）以及确定是否需要制定新的方针。 e）定义目的和策划范围 策划的目的和范围宜作为以往发生活动的结果而变得明确，但是此过程宜包括发展和认知其 特定目标和范围的讨论会，并以文件化信息的形式详细描述。 f 分析阶段 分析阶段用于产生支持策划和战略制定的信息。分析阶段包括与长期财务策划普遍性相关的 预测和财务性分析。分析阶段涉及的信息收集、趋势预测和分析如下： 1）信息收集 组织宜通过分析环境更好地理解影响财务稳定性的外力。提高对环境因素的理解宜促进 更好地做出预测和制定战略。 2） 趋势预测 在组织分析环境后，计划制订者可以预测长期收入、支出和负债趋势的多种要素。 3）分析 预测可以用于识别对财务稳定性构成的潜在挑战（例如，不平衡），诸如财政赤字（支出大 于收入）、环境挑战（例如环境的不利趋势）或方针缺陷（例如财务方针框架的薄弱点）。场 景分析可用于呈现乐观情况、基本情况及悲观情况。风险分析通常在此阶段进行。

完成分析阶段后，组织宜决定如何利用获得的信息。决策阶段的关键是具备一个相关方、工作人员 和顾客都高度参与的过程决策环节还包括一个终极事项，即相关方可以通过评价策划过程来评估动 员阶段所策划的目标是否实现，从而产生一种完结感和成就感。最后，决策阶段宜制定计划执行过程以 确保取得了切实的成果

计划正式采用后，方案宜付诸实践（例如，实现目标所需的资金）。在执行阶段，通过预算、财务绩效 考核和行动计划，方案开始实施。日常监视和绩效指标报告也宜为此阶段的一部分

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信息，基于这些信息做出资产置换、折旧等决策； 2） 使用资本化阈值：一些会计准则允许本组织仅将高于某一阈值的资产成本资本化；这一阈 值于是成为组织评估规则的一部分，并宜得到一致应用。 d）恰当执行会计准则 这意味着组织遵循以下有关登记交易的原则：完整性、存在性、准确性、评估、义务和权利及表 述（CEAVOP），例如： 1）固定资产登记薄（FAR)的“完整性”是指购置或建造的资产单位或资产组实际上是在固 定资产登记薄登记的（“固定资产”一般指不动产、厂房和设备）。即，购买（或弃置）资产的 技术或运营决策已被告知财务部门，使其能够按照栏目要求登记在FAR中的新资产项下 （或在处置时注销）； 2 FAR的“存在性”是指财务FAR中的资产单元或资产组实际存在于组织中，即其“存在 于组织中； 3）“准确性”是指交易（购置、销售、折旧)得到精确计算并登记在FAR 4）“评估”是指按照适用的会计准则和评估原则，适当地对投资、维护和处置评估；这可能要 求有其他的评估依据（例如，当会计准则要求使用市场价进行报告时，置换成本也包括在 FAR中）； 5）“义务和权利”是指对资产的所有权或控制权得到适当披露； 6）“表述”是指根据适用的会计准则正确描述和表述财务信息和解释。 依据参照这些参数建立的（财务）固定资产登记簿，组织宜能更好地了解其资产基础，因此可以利用 记簿中的数据和信息做出有关其资产管理的决策。全面的资产登记簿还可使组织在财务报告中公正 表述其资产基础，从而满足其相关方和/或股东的需要和期望

附录D （资料性） 财务报告的财务会计职能

D.2～D.8旨在简要阐述组织宜如何履行其资产管理方面的会计职能，以符合满足各国财务 要的会计准则。本文件提供以下信息，旨在提高财务和非财务人员对资产管理基本会计规定 这种意识对于促进工作人员之间更好地沟通进而协助他们履行职责非常重要。主要讨论以下主 财务资产登记薄； 评估/再评估； 评估方法； 折旧； 减值； 使用寿命/剩余寿命； 残值。 提供下载 组织宜考虑针对上述主题的非财务信息，以适当履行其会计职能除 余了通常处理过去事件 报告职能外，许多组织也越来越希望其财务会计职能向管理人员提供必要的财务信息，作为资产 能的一部分，以便更好地为今后的策划提供决策信息。在本文件中，财务职能是指寿命周期过 动，例如与资产有关的管理成本核算和会计、预算编制、融资、评估、税务和财务报告会计。非财 可被视为与管理资产寿命周期有关的所有其他职能。

D.2D.8旨在简要阐述组织宜如何履行其资产管理方面的会计职能，以符合满足各国财务报告 的会计准则。本文件提供以下信息，旨在提高财务和非财务人员对资产管理基本会计规定的意 钟意识对于促进工作人员之间更好地沟通进而协助他们履行职责非常重要。主要讨论以下主题： 一一财务资产登记薄；

财务资产登记簿（在某些组织中称为“固定资产登记簿”)宜包含在资产寿命周期内要求登记的特定 交易数据。财务资产登记簿中的记录（日期、成本、价值）可以是历史记录，也可以是当前记录，该期间由 于不同原因（如收购、再评估等）发生的待分配。 数据可包括： a）获取日期：资产的购置或自建资产的投入使用日期； b） 获取成本：购置资产的（历史）成本； 使用寿命：资产预期可供组织使用的时间，或组织预期可通过资产获得的生产单位或类似单位 的数量；此时间宜与组织分配获取成本的周期相一致； d 折旧比例：采用折旧方法计算；或者，可当作“使用寿命每一单位时间（月，年等)或生产单元的 比例”； e） 累计折旧：自获取日期起始的折旧积累； f） 累计减值：自获取日期起始的减值积累； 账面净值：获取成本与累计折旧、减值及其他会计费用之和的差。 对于基础设施等复杂资产，会计准则要求确认某些财产、厂房和设备的组成部分，这些财产、厂房和 备的使用寿命与主要资产的使用寿命不同。识别组成部分的会计考虑主要与对已记录折旧费用的影 向的重要性有关， 财务资产登记簿与其他资产登记簿之间的关系见6.1

资产价值被组织的许多部门用于各种不同的目的，包括财务报告、保险、税务和资产管理。这些资 20

价值被组织的许多部门用于各种不同的目的，包括财务报告、保险、税务和资产管理。这些资

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产价值宜保存在资产登记薄中，且相应地，需要财务与非财务职能部门共同努力，实现资产登记薄的 致性这一共同目的。 评估是对事物的价值进行估算的过程，包括组织的资产和负债。在金融界，两大国际会计准则 国际财务报告准则[IFRS]和美国公认会计原则［[USGAAP]—对价值的定义是相同的。IFRS13将 公允价值”定义为，在计量日，市场参与者之间有序交易中出售资产或转移负债所收到的价格（平仓 价）。当市场价格不存在时，IFRS13采用折旧后的置换成本。 “价值”的用途之一是用于“账面价值”，即实物资产在财务资产登记簿上的数值。在获取资产时，成 本登记为“获取成本”或“原始成本”。该成本随后按时间或产量折旧，扣除折旧后的获取成本通常称为 “账面价值”。虽然通常账面价值在获取日达到最高水平，之后逐渐减至零或在使用寿命结束时达到残 值，但是在资产的寿命周期内可能会发生需要对账面价值进行重新评估的情况，如上升或下降。在这 时，可能需要进行评估，以反映组织财务报表中发生的新情况产生的影响。有关这种新情况的例子

a） 旧的生产线经过一些改造后，可以用来生产新产品； b） 出售资产； 资产的使用寿命延长； 公允价值会计； e 经济环境和市场条件恶化，需要减值（补提折旧）； f g） 市场上的技术进步已经发生，资产在财务上不再可行 h）产生了相关成本、额外融资要求或剩余投资（如备件）。 虽然各种会计准则允许以不同的方式记录价值，例如以历史成本记录，但人们普遍认为，对于有意 义的资产管理决策，宜使用公允价值。除非有关资产置换、投资更新、折旧或处置等问题的决策是基于 当前市场价值或其等价物，否则不太可能理解以当前货币计算的实际成本。财务与非财务职能部门宜 了解这些要求，制定必要的程序并共同努力为就上述问题及其相关事项（例如服务定价）做出决策提供 必要的信息。 出于资产管理目的对资产进行评估，财务与非财务职能部门还必须就资产在资产登记簿中的组成 方式进行合作，以便恰当地反映出每个组成部分在不同使用寿命期内对资产进行管理的方式。这可能 对折旧、置换或更新处理等产生影响。 在测量公允价值时实体宜使用市场参与者在当前市场条件下对资产或负债定价时使用的假设，包 括对期望和风险的假设。然而，并非所有资产都在活跃的交易市场中运作。示例包括长寿命的基础设 施类型资产。IFRS第13条要求，“用于衡量公允价值的评估技术应最大限度地使用相关可观测输人， 并尽量减少使用不可观测输入”。 不可观测输入宜在相关可观测输入不可用的情况下用于测量公允价值，为在计量日资产或负债几 乎没有市场活动（如果有的话）的情况做准备。但是，公允价值测量目标保持不变，即从持有资产或负债 的市场参与者的角度来看，为在计量日的平仓价。

组织宜使用适当的评适方法，以及定够的数据用于测量公允价值，最大限度地便用相关的可观测指 人，最小限度地使用不可观测输入。财务与非财务职能部门之间的合作对于收集必要的数据至关重要 使用评估技术的目的是估算资产的公允价值，包括置换其服务能力的成本。以下三种评估方法被 广泛应用： 市场法：这种方法通过将资产与可获得价格信息的相同或可比（即类似）资产进行比较来提供 价值指示。当可靠的、可核实的和相关的市场信息可获得时，这种方法是首选的评估方法

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本事件通过将资产的当前账面净值减记为当前公充价值进行会计登记。应注意的是，一些会计准 则，如国际财务报告准则，充许撤销以前年度记录的减值损失。了解资产状况与其当前价值之间的关系 以及这些关系对价值的影响是很重要的。 建议从长远考虑，宜对基础设施资产做出减值决策。基础设施资产与设施、设备相比具有较长的使 用寿命，其价值不宜以短期内发生的某一事件来评估。此外，还宜指出，基础设施资产的减值可能导致 组织减少收费或费用，并影响其信誉，使融资更加困难，进而可能导致基础设施进一步恶化。 从上面的例子可以看出，确定一项资产是否发生减值需要涉及日常管理该资产的非财务人员。还 宜注意的是，如果有迹象表明某项资产发生减值，可能意味着应当对剩余使用寿命、折旧方法或残值进 行复核和调整，且不宜确认减值损失。因此，宜判断确定是否更适合记录减值损失或进行其他调整，并 记录决策，包括相关职能人员的建议。 有时在减值复核期间，可能发现资产已不存在。如果发生这种情况，则不是减值而是处置的递延确 宣注得调以治凯送刻正时想断磨

D.7使用寿命/剩余使用寿命

资产在一定期限内能够满足基于技术、绩效或经济因素的要求，资产的使用寿命通常是指这三种期 期限中的较短期限。由组织决定资产的使用寿命可能受经济、职能或技术因素限制，而非受物理因素限 制。因此，一项资产可以在其使用寿命结束时仍处于良好状态，在这种情况下，它可以有残值。这项资 产可能对另一个组织产生效益，这将决定其在新组织中的寿命周期的使用寿命。 对于许多长期基础设施和设备资产，其使用寿命取决于一些因素，如过期淘汰、缺乏维护支持、可靠 性/可用性降低、性能下降、运行可用性和置换经济性下降。尤其是，这一决定需要财务与非财务（运营） 维护）团队之间的合作，以便能够就维护资产或置换资产是否更有意义做出正确的决定。 出于会计目的，资产的使用寿命通常是为特定的已存在的资产类别定义的，用于确定资产折旧或摊 销的期限。在这种情况下，使用寿命一般是准确的。但是，对于使用资产并需要预测特定资产何时需要 置换的运行职能，由于其他相关考虑，用启对使用寿命的估算可能更可靠。这再次强调了财务与非财务 职能部门需要共同努力，提高对实际使用寿命的估算率。 确定资产的使用寿命需要考虑以下几个方面： a 物理层面：分析资产运营环境中的故障率、生产能力和磨损情况； b） 技术层面：使资产或生产战略过时的可预见的变化； 功能层面：资产所参与的产品或服务的市场需求的预期演变； d）经济层面：对以经济的方式开发资产的时间的预测。 根据组织的规模和性质，可对每项估算值进行分析和加权： 非正式手段为依据具有相应资质和有经验的人员的判断，或专业手段为使用现有的正式方法 依据非财务部门业务人员和技术人员的建议，因为这些信息用于确定处置时的剩余价值。 当可绘制可靠的状态退化曲线时，可根据资产的状况估算剩余使用寿命。当资产的总使用寿命通 过修复工作延长时，剩余使用寿命可以增加。当不可用时，组织可以使用当地对类似资产的运营和服务 绩效的知识和经验。因此，需要财务与非财务职能工作人员就剩余使用寿命达成共识。对于一个组织 来说，就需要在哪一点进行协调和合作建立指导方针和确定阈值是值得的

残值是资产在使用寿命期到期时的 同于公开市场价值、废发品价值或报质 介值，也可以是体现资产在增加维护和运营成本的情况下促进企业持续经营的能力的价值。例如 剧余寿命的资产可以出售给其他组织。这种出售体现了资产对前一组织的剩余价值

残值仅存在于资产在其使用寿命结束时处置给第三方的金额大于资产在其使用寿命结束时的预期 年限和条件下的估算处置成本的情况下。考虑到相关的不确定性，有些残值可能每年都需要复审。 在某些情况下，残值可能是一个负数，因为资产需要很大的处置成本，例如拆除化工厂。另外，评估 残值需要财务和非财务职能部门的建议

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E.2概念阶段（定义需求）

输电线路标准规范范本图E.1资产全寿命周期活动

创建新基础设施资产的决定通常是由资产提供的服务需求发生的某些变化触发。在资产寿命周期 的早期阶段，资产管理中的非财务职能通常涉及对以下三点的分析： a） 组织的战略或业务目标； b） 顾客当前和未来的服务水平要求； 立法和监管要求。 客户的承受能力通常是平衡需要了解的服务水平与寿命周期成本之间的一个关键制约。这符合

GB/T40831—2021/IS0/TS55010:2019 GBT33172一2016在成本、风险和绩效之间寻求平衡的原则。与客户接触测试其支付意愿的程序宜予 以记录，且财务与非财务人员都要参与。 在概念阶段，通常需要准备一个业务案例，强调如何根据组织的资产管理目标比较和测试相互矛盾 的选项。可取的做法是计算总拥有成本（TCO），以支持资产创建决策。理想情况下，总拥有成本应与 决策过程的非财务方面（如成本/效益分析、多标准分析）一起考虑。财务与非财务职能部门需要在准备 这些业务案例时进行合作。 在概念阶段，通常会采取以下步骤，所有这些步骤均被视为运营费用： 备选方案的概念制定； 一备选方案的评估； 一确定是否具有所需技术； 一在进行详细设计之前选择最终方案。 E.3策划和设计 如概念阶段已批准的新资产需要新的服务，则需在下一阶段确认满足客户需求的服务，并确保找到 满足该需求的最有效的解决方案。 参与资产运营和维护的工作人员宜参与策划和设计阶段，以确保通过适当的设计将未来的运营和 维护成本降至最低。需要注意的是，在设计阶段做出的决策锁定了运营和维护的未来成本，从而锁定了 拟议资产的总拥有成本。 确定资产寿命周期内的总拥有成本是这一阶段的重要部分，宜让财务人员参与制定如何在当前预 算和长期财务计划中为持续服务的成本提供资金的计划。筹资选择包括用户费用和收费、费率或征税， 补贴或赠款、开发商捐款、储备基金或借款。其他选择包括公共或私人伙伴关系，或环保资源或污染者 的捐献。 E.4资产创建（建造/获取） WW 资产创建阶段包括获取资产并将其投人使用，通常涉及大量的资本支出，因此财务人员需要参与其 中。这导致了一些采购问题，如 一一服务或产品是内部交付还是外包？ 一 这些资产是由内部员工创建还是外包？ 一所需资产宜为自有资产还是租赁资产？ 哪种形式的采购合同最合适？ 一一是否有机会尝试其他安排转移风险（包括部分缓解第三方随后违约的风险），如私人或公共伙 伴或联盟？ 确定最佳采购方案取决于采购过程所需的结果，完成任务可以从一份基于劳动力和商品价格的简 易合同开始。随着拟议工程越来越复杂，单位费率或包干合同可能更为合适。在高风险项目中，组织探 索其他安排（如公私伙伴关系或联盟）作为将部分风险转移给第三方的手段越来越普遍；这显然会带来 成本溢价。 选择办法时宜财务人员和非财务人员共同参与，以便确定什么是最适当的办法，然后记录这一过程 并设立账户，用来监视所涉交易的财务记录。在这一阶段，还必须以适当的详细程度将数据填充到财务 与非财务资产登记簿中，并进行组合，以此反映资产投入运营后将如何管理。随着采购过程的进行，相 关费用需要资本化到本组织的财务管理系统中，以便在记录新购置资产的评估和折旧方面进行未来控 制。同样，一旦资产投人使用，运营和维护成本的预算编制也将非常重要。

GBT33172一2016在成本、风险和绩效之间寻求平衡的原则。与客户接触测试其支付意愿的程序宜予 以记录，且财务与非财务人员都要参与。 在概念阶段，通常需要准备一个业务案例，强调如何根据组织的资产管理目标比较和测试相互矛盾 的选项。可取的做法是计算总拥有成本（TCO），以支持资产创建决策。理想情况下，总拥有成本应与 决策过程的非财务方面（如成本/效益分析、多标准分析）一起考虑。财务与非财务职能部门需要在准备 这些业务案例时进行合作。 在概念阶段，通常会采取以下步骤，所有这些步骤均被视为运营费用： 备选方案的概念制定； 备选方案的评估； 确定是否具有所需技术； 在进行详细设计之前选择最终方案

E.4资产创建（建造/获取）

资产创建阶段包括获取资产并将其投人使用，通常涉及大量的资本支出，因此财务人员需要参与其 中。这导致了一些采购问题，如 一一服务或产品是内部交付还是外包？ 这些资产是由内部员工创建还是外包？ 一所需资产宜为自有资产还是租赁资产？ 一哪种形式的采购合同最合适？ 一是否有机会尝试其他安排转移风险（包括部分缓解第三方随后违约的风险），如私人或公共伙 伴或联盟？ 确定最佳采购方案取决于采购过程所需的结果，完成任务可以从一份基于劳动力和商品价格的简 易合同开始。随着拟议工程越来越复杂，单位费率或包干合同可能更为合适。在高风险项目中，组织探 索其他安排（如公私伙伴关系或联盟）作为将部分风险转移给第三方的手段越来越普遍；这显然会带来 成本溢价。 选择办法时宜财务人员和非财务人员共同参与，以便确定什么是最适当的办法，然后记录这一过程 并设立账户，用来监视所涉交易的财务记录。在这一阶段，还必须以适当的详细程度将数据填充到财务 与非财务资产登记薄中，并进行组合，以此反映资产投入运营后将如何管理。随着采购过程的进行，相 关费用需要资本化到本组织的财务管理系统中，以便在记录新购置资产的评估和折旧方面进行未来控 制。同样，一旦资产投入使用，运营和维护成本的预算编制也将非常重要。

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服务质量标准运营和维护(O&M)成本通常占资产寿命周期成本的很大一部分。运营和维护直接或间接影响成 本、服务水平、风险、绩效和声誉等。

运营职能部门宜运 服务。以最小化寿命周期成本的方式运营资产是至关重要的。宜： a） 符合技术规范要求； b 监视绩效目标的实现； 配备具有相应技术技能的操作人员； d）与维护部门合作。 财务与非财务职能部门需要合作，监视资产维护成本和资产更新投资资本之间的适当平衡。其目 的是在资产的整个寿命周期内将总费用最小化